Продукты Екатеринбурга - самый полный справочник цен и предприятий
На главную Обратная связь Карта сайта
  8 9222 159 759
Информационный портал для профессионалов продуктового рынка
и сферы общественного питания
разместить Добавить информацию в наш каталог
ЦЕНОВОЙ КАТАЛОГ
КАТАЛОГ ПРЕДПРИЯТИЙ ВЫСТАВКИ ДЛЯ РЕКЛАМОДАТЕЛЕЙ
Кетчуп, томатная паста, майонез, соусы, уксус, приправы
Консервированные овощи и фрукты, грибы
Масло растительное
Молочные продукты, жиры
Мука, крупа, макароны, сахар, соль
Овощи и фрукты
Сухофрукты
Продукты быстрого приготовления, полуфабрикаты
Тушенка
Мясо, мясо птицы, полуфабрикаты, консервы, колбасные изделия
Говядина, свинина, тримминг, субпродукты, мясо в тушах
Пельмени, равиоли, хинкали,манты, вареники
Соки, безалкогольные напитки, вода питьевая, вода минеральная
Хлебобулочные и кондитерские изделия, дрожжи
Рыба, рыба живая, рыбные консервы, морепродукты, икра
Снековая продукция, квас, кисель, орешки, семечки
Яйцо куриное, сода, крахмал, горчица сухая, яичный порошок ,прочие товары
Кофе, чай, какао, пряности, специи
Рыба, рыба живая, рыбные консервы,
Пленка полиэтиленовая, пленка термоусадочная, упаковочные пленки с флексопечатью, ламинированные материалы
Пищевое оборудование
Услуги
Грузоперевозки по Уралу и России
Строительство
Автосервис

Что делать, если Вам отгрузили просроченный товар?

5 Марта 2010 г.
Товар просрочен – расход потерян?
Консультирует Александр Елин, Генеральный директор компании "Академия аудита"
Автор - генеральный директор компании «Академия аудита»
В договорах купли-продажи с розничными сетями часто предусматривается условие, согласно которому поставщик обязуется в целях утилизации выкупить у покупателя ранее поставленные товары по истечении срока их годности. Такие операции чреваты серьезными налоговыми рисками. В чем они состоят и как их избежать рассказали авторы журнала «Актуальная бухгалтерия».
Предположим, что оптовый поставщик продает розничной сети качественные товары и надлежащим образом исполняет свои обязательства по договору. На момент поставки срок годности товаров достаточен для того, чтобы магазин успел продать их в розницу1. С этого момента магазин становится новым собственником товаров. А раз так, их возврат поставщику должен рассматриваться как реализация. Ведь при этом происходит переход права собственности на имущество от бывшего покупателя (розничной сети магазинов) к бывшему продавцу (оптовому поставщику). Только в данном случае речь будет идти уже не о купле-продаже товара как такового, а о приобретении отходов или сырья, которые подлежат ликвидации или переработке. Ведь использовать по первоначальному назначению товары с истекшим сроком годности уже нельзя. Так, закон «О качестве и безопасности пищевых продуктов»2 устанавливает, что пищевые продукты, материалы и изделия, сроки годности которых истекли, признаются некачественными и опасными и не подлежат реализации, утилизируются или уничтожаются.
По мнению автора, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете такие операции у покупателя отражаются как реализация. Поэтому бывший покупатель (розничная торговая сеть) должен оформить для бывшего продавца (оптовика) стандартные документы – накладную по форме № ТОРГ-12 3 и счет-фактуру. Последний документ магазин в установленном порядке должен зарегистрировать в книге продаж. Оптовик сможет зафиксировать полученный счет-фактуру в книге покупок, если вновь приобретаемое имущество будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС. Например, оно может быть реализовано в качестве отходов, на корм животным и т. п.4.
Пример 1
В январе 2008 г. ЗАО «Оптовик» отгрузило в адрес ООО «Розничный магазин» 1000 упаковок растительного масла на общую сумму 33 000 руб. (в т. ч. НДС – 3000 руб.) (реализация растительного масла на территории РФ облагается НДС по ставке 10% 5). Обе компании применяют общую систему налогообложения и платят НДС.
Отпускная цена одной упаковки равна 33 руб. (в т. ч. стоимость упаковки без НДС – 30 руб., НДС – 3 руб.). ЗАО «Оптовик» оформило для контрагента отгрузочные документы – накладную по форме № ТОРГ-12 и счет-фактуру. Себестоимость одной упаковки растительного масла – 20 руб.
Бухгалтер ЗАО «Оптовик» запишет:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 33 000 руб. – отражена выручка от реализации масла магазину;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68
– 3000 руб. – начислен НДС с выручки;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41
– 20 000 руб. (20 руб. х 1000 уп.) – списана себестоимость масла.
В бухгалтерском учете ООО «Розничный магазин» сделаны такие проводки:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 30 000 руб. (30 руб. х 1000 уп.) – оприходованы товары;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 3000 руб. (3 руб. х 1000 уп.) – отражен «входной» НДС;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 3000 руб. – принят к вычету НДС.
В ноябре 2008 г. магазин снимает с продажи 60 упаковок масла из-за того, что истек срок его годности и в целях утилизации передает его оптовику. Бухгалтер магазина выписал для ЗАО «Оптовик» накладную по форме № ТОРГ-12 и счет-фактуру. Просроченное масло оптовик предполагает реализовывать зверопитомнику.
Бухгалтер ООО «Розничный магазин» сделал такие проводки:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 41
– 1800 руб. (30 руб. х 60 уп.) – снято с продажи просроченное масло;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1
– 1980 руб. (33 руб. х 60 уп.) – реализовано просроченное масло;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68
– 180 руб. (3 руб. х 60 уп.) – начислен НДС с выручки от реализации;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 10
– 1800 руб. – списана учетная стоимость просроченного масла.
Бухгалтер ЗАО «Оптовик» запишет:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
– 1800 руб. – оприходовано масло с истекшим сроком годности;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 180 руб. – отражен «входной» НДС;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 180 руб. – зачтен «входной» НДС.
Возврат проблемами чреват?
Итак, покупатель по соглашению с поставщиком возвращает (Подробная статья о нюансах возврата была опубликована в журнале «Актуальная бухгалтерия» № 5, 2008), а фактически продает ему просроченные нереализованные товары. Тогда у бывшего продавца (оптовика) могут возникнуть определенные проблемы.
Как мы уже говорили, если на момент поставки никаких претензий у магазина к товарам не было, такой возврат рассматривается при налогообложении как новая сделка по реализации. При этом бывший продавец возвращенный товар чаще всего утилизирует, в результате чего получает сырье, которое может быть использовано. Реже просроченные продукты физически ликвидируются без получения пригодных отходов. Между тем финансисты считают, что затраты на приобретение и дальнейшую ликвидацию товаров, впоследствии списанных (уничтоженных) в связи с истекшим сроком годности, непосредственно не связаны с извлечением доходов от предпринимательской деятельности6.
Из этого чиновники делают вывод, что выкуп товаров с истекшим сроком годности бывшим продавцом (оптовиком) экономически не обоснован. Поэтому, по их мнению, стоимость просроченных товаров бывший продавец не может учесть при расчете налога на прибыль. Следует отметить, что аналогичной позиции придерживаются и налоговики7.
На наш взгляд, такая позиция не бесспорна. В данном случае решающее значение будут иметь условия первоначального договора поставки (купли-продажи), предусматривающие обязанность продавца выкупить товары с истекшим сроком годности, и то, каким образом будут использованы просроченные продукты в дальнейшем. При этом факт осуществления сделок по реализации продукции ненадлежащего качества следует обязательно закрепить в договоре купли-продажи8.
Отметим, что под утилизацией понимается использование некачественных и опасных пищевых продуктов, материалов и изделий в целях, отличных от тех, для которых пищевые продукты, материалы и изделия предназначены и в которых обычно используются9. Продукты питания с истекшим сроком годности могут идти на корм животным, в качестве сырья для переработки или для технической утилизации10. Таким образом, организация может использовать продукты питания с истекшим сроком годности для извлечения дохода. В этом случае соответствующие затраты она вполне может учесть для целей налогообложения прибыли.
Пример 2
Вернемся к предыдущему примеру. Предположим, что растительное масло с истекшим сроком годности реализовано в зверопитомник на корм животным по 3 руб. за упаковку. Бухгалтер ЗАО «Оптовик» запишет:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1
– 180 руб. (3 руб. х 60 уп.) – отражена выручка от реализации масла;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 10
– 1800 руб. – списана себестоимость просроченного масла;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68
– 16,36 руб. (180 руб. х 10% : 110%) – начислен НДС.
По мнению автора, к просроченному товару можно применять ставку НДС 10%. Ведь в Налоговом кодексе не предусмотрено, что продукты питания, облагаемые по 10%-й ставке, при продаже для утилизации следует облагать налогом по ставке 18%.
На стоимость товара с истекшим сроком годности (1800 руб.) бухгалтер компании уменьшил облагаемую прибыль.
Не бойтесь спорить!
При возникновении спора у фирмы есть все шансы отстоять свою позицию в суде. В подобных ситуациях судьи уже вставали на сторону компаний11. Дело в том, что изначально фирма приобрела товар для его продажи, то есть для извлечения дохода. И то, что не вся партия была реализована до конца срока годности, не означает, что компания не понесла расходов, связанных с получением доходов.
Кроме того, дополнительно можно воспользоваться выводами, приведенными судьями Конституционного Суда РФ12. Они указали, что обоснованность налоговых расходов не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.
С.В. Разгулин, заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Возьмем 2 типичных случая. Первый – по товару, находящемуся в собственности поставщика и хранящемуся у него на складе, истек срок годности, после чего поставщик данный товар утилизирует. И второй – покупатель приобрел качественный товар, но так и не успел его реализовать до истечения срока годности. По условиям договора с продавцом возвратить ему такой товар покупатель не может, в связи с чем утилизирует его сам. Так вот, в обеих ситуациях расходы на приобретение и дальнейшую ликвидацию таких товаров нельзя учесть при налогообложении прибыли (в первом случае продавцу, во втором случае – покупателю).
1. п. 1 ст. 470 ГК РФ
2. Федеральный закон от 02.01.2000 № 29-ФЗ
3. утв. пост. Госкомстата России от 25.12.1998 № 132
4. п. 3 ст. 25 Закона № 29-ФЗ
5. подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ
6. письмо Минфина России от 27.06.2008 № 03-03-06/1/373
7. письмо УФНС России по г. Москве от 27.01.2005 № 20-12/5630
8. п. 1 ст. 469 ГК РФ
9. ст. 1 Закона РФ № 29-ФЗ
10. п. 16 положения, утв. пост. Правительства РФ от 29.09.1997 № 1263
11. Пост. ФАС СЗО от 02.12.2005 № А56-1114/2005
12. Определение КС РФ от 04.06.2007 № 366-О-П

Источник: журнал "Актуальная бухгалтерия"

http://www.klerk.ru